存货监盘是重要程序,临近年审,某会计师事务所正在组织培训,部分与存货监盘有关的讲义内容摘录如下:(1)存货监盘可就存货的存在认定获取审计证据,对存货的完整性认定、权利和义务认定无任何效果。(2)存货监盘涉及多项程序,注册会计师可以根据风险评估结果、审计方案和实施的特定程序确定这些程序是用于控制测试还是实质性程序。(3)为了确保监盘程序的有效性,由审计人员亲自盘点存货并记录盘点结果。(4)注册会计师应从存货盘点记录选取项目追查至存货实物,以验证存货盘点记录的完整性。(5)如果存货存放在对注册会计师的安全有威胁的地方,为了确保审计人员人身安全,仅需通过获取管理层书面声明作为形成审计结论的基础,不必执行监盘程序。(6)注册会计师应当根据被审计单位参加存货盘点人员分工、分组情况、存货监盘工作量的大小和人员素质情况,确定参加存货监盘的人员组成以及各组成人员的职责和具体的分工情况,并加强督导。要求:针对上述(1)至(6)项,判断是否恰当,如果不恰当,简要说明理由。
(1)不恰当。存货监盘针对的主要是存货的存在认定、完整性认定以及权利和义务认定,作为一项核心程序,通常可同时实现多项审计目标。(2)恰当。(3)不恰当。盘点存货是被审计单位的责任,注册会计师应当在被审计单位盘点基础上执行监盘。(4)不恰当。从存货盘点记录选取项目追查至存货实物,验证的是存货盘点记录的准确性。(5)不恰当。对注册会计师带来不便的一般因素不足以支持注册会计师作出实施存货监盘不可行的决定,审计中的困难、时间或成本等事项本身,不能作为注册会计师省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的正当理由。(6)恰当。【Answer】(1)InappropriatE.Supervisionofinventorycountrelatestoassertionsofexistence,completenessandright&obligation,itisacoreprocedurewhichcouldachievealotofauditobjectivesatthesametimE.(2)AppropriatE.(3)InappropriatE.InventorycountistheresponsibilityofauditeE.ImplementationofsupervisionofinventorycountistheresponsibilityofCPA.CPAshouldimplementspotcheckbasingonauditee’scount.(4)InappropriatE.Selectitemsfrominventorycountrecordandvouchtoinventory,whichteststheaccuracyofinventorycountrecorD.(5)InappropriatE.InconvenientfactorswhichbringtoCPAcannotsupportCPAtomakethedecisionthatsupervisionofinventorycountisin-feasiblE.Difficulty,timeofcostinauditshouldnotbetakenastherightreasonforCPAtoomitirreplaceableauditprocedureorbesatisfiedwithevidencewhichlacksofconvincing.(6)AppropriatE.
注册会计师Z是ABC公司2019年度会计报表审计的外勤审计负责人,在审计过程中,如果通过监盘发现AB公司存货账面记录与经监盘确认的存货发生重大差异,注册会计师Z采用的程序是( )。
A注册会计师负责对常年审计客户甲公司20×8年度财务报表进行审计。甲公司从事商品零售业,存货占其资产总额的60%。除自营业务外,甲公司还将部分柜台出租,并为承租商提供商品仓储服务。根据以往的经验和期中测试的结果,A注册会计师认为甲公司有关存货的内部控制有效。A注册会计师计划于20×8年12月31日实施存货监盘程序。A注册会计师编制的存货监盘计划部分内容摘录如下:
(1)在到达存货盘点现场后,监盘人员观察代柜台承租商保管的存货是否已经单独存放并予以标明,确定其未被纳入存货盘点范围。
(2)在甲公司开始盘点存货前,监盘人员在拟检查的存货项目上作出标识。
(3)对以标准规格包装箱包装的存货,监盘人员根据包装箱的数量及每箱的标准容量直接计算确定存货的数量。
(4)在存货监盘过程中,监盘人员除关注存货的数量外,还需要特别关注存货是否出现毁损、陈旧、过时及残次等情况。
(5)对存货监盘过程中收到的存货,要求甲公司单独码放,不纳入存货监盘的范围。
(6)在存货监盘结束时,监盘人员将除作废的盘点表单以外的所有盘点表单的号码记录于监盘工作底稿。
要求:
注册会计师正在拟定对天盛公司存货的监盘计划,由助理人员实施监盘工作,下面有关监盘计划和监盘工作有无不妥当之处?若有,请予以更正·在检查存货盘点结果时,助理人员仅从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录,目的是测试存货盘点记录的准确性和完整性。
天盛公司的一批重要存货,已经被银行质押,助理人员通过电话询问了其存在性。
注册会计师在制定监盘计划时,应与天盛公司沟通,确定检查的重点。
对外单位存放于天盛公司的存货,注册会计师未要求纳入盘点的范围,助理人员也未实施其他审计程序。
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