ABC会计师事务所指派张明注册会计师对东华股份有限公司(以下简称东华公司)2013年度财务报表进行审计,出具了标准无保留意见审计报告,张明注册会计师于2014年初对东华公司2013年度财务报表进行审计时初步了解到,东华公司2013年度的经营形势、管理及组织架构与2012年度比较未发生重大变化,且未发生重大重组行为,相关资料如下:资料一:东华公司2013年度及2012年度销售费用明细如下(金额单位:人民币万元):资料二:张明注册会计师在对东华公司营业收入实施实质性程序时,抽查到以下销售业务:(1)确认对A公司销售收入计2000万元(不含税,增值税税率为17%)。相关记录显示:销售给A公司的产品系东华公司生产的半成品,其成本为1200万元,东华公司已开具增值税专用发票且已经收到货款;期末,A公司对其购进的上述半成品进行加工后又以2574万元的价格(含税,增值税税率为17%)销售给东华公司,A公司已开具增值税发票且已收到货款,东华公司已作存货购进处理。(2)确认对B公司销售收入计2000万元(不含税,增值税税率为17%),成本1600万元。相关会计记录显示,根据协议规定,如果B公司在验收时发现产品不符合合同标准的,可以退货。根据东华公司的往年情况,该类型商品的退货率为25%。B公司已经将款项全部支付。(3)确认对C公司销售收入计3000万元(不含税,增值税税率为17%)。相关会计记录显示:根据双方签订的协议,销售给C公司该批产品所形成的债权直接冲抵东华公司所欠C公司原材料采购款;相关冲抵手续办妥后,东华公司已经向C公司开具增值税发票;该批产品的成本为2500万元。资料三:.张明注册会计师在对东华公司2013年度利润表其他项目进行测试时,注意到以下事项:(1)东华公司自2013年1月1日起,将生产用机器设备的折旧年限由原来的12年变更为15年,对此项变更采用未来适用法,影响2013年度营业成本相应减少2000万元,对上述变更,东华公司无法作出合理解释,但指出该项变更已经董事会表决通过,并已在相关媒体进行了公告。(2)东华公司于2013年12月31日与D公司签订合同,将账面价值为1200万元的土地使用权以3000万元的价格转让给D公司,于同日向D公司开具发票并收到土地转让款3000万元;2014年1月4日,东华公司办妥产权过户手续,东华公司于2013年12月31日确认其他业务收入3000万元,其他业务成本1200万元,并将公允价值变动损益转入其他业务收入中。张明经询问东华公司总经理得知,该土地是东华公司2012年5月15日用1000万元购入,准备增值后转让,采用公允价值模式计量,2012年12月31日,该土地公允价值1200万元,2013年12月31日,该土地公允价值1500万元。(3)东华公司2008年初获得某高速公路20年收益权,于2013年12月31日以2000万元的价格转让自2014年1月1日起10年的收益权,东华公司于当日开具发票并收到全部转让价款,并据此确认投资收益2000万元。张明检查双方交易合同,发现公路收益权转让的10年间,相关的公路养护费、维修费均由对方承担,东华公司不承担。(4)东华公司于2012年度根据中级人民法院判决结果对其担保责任计提了3000万元预计负债。2013年5月,经高级法院终审裁定,东华公司应承担赔偿责任总额为1000万元,东华公司据此冲减营业外支出2000万元。要求:(1)为确定重点审计领域,张明注册会计师对资料一进行分析后,指出需重点审计的销售费用明细项目。(2)在对主营业务收入实施实质性程序时,张明注册会计师拟实施分析程序,请列出对主营业务收入运用分析程序时用到的主要数据间关系。(3)针对资料二(1)至(3),请分别判断东华公司已经确认的销售收入是否正确。若不正确,请提出审计调整建议(编制审计调整分录时不考虑流转税附加及对所得税费用和利润分配的影响)。(4)对资料三(1)至(4)项,请分别判断是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议,请直接列示审计调整分录(编制审计调整分录时不考虑流转税附加以及损益结转,也不考虑对所得税费用及利润分配的影响)。
(1)注册会计师需重点审计的销售费用明细项目为产品质量保证费用。(2)对主营业务收入实施分析程序时,用到的主要数据间关系包括:①将本期与上期的主营业务收入进行比较,分析产品销售的结构和价格的变动是否正常,并分析异常变动的原因;②计算本期重要产品的毛利率,与上期比较,检查是否存在异常,各期之间是否存在重大变动,查明原因;③比较本期各月各种主营业务收入的波动情况,分析其变动趋势是否正常,是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律,并查明异常现象和重大波动的原因;④将本期重要产品的毛利率与同行业进行分析对比,检查是否存在异常;⑤根据增值税发票申报表或普通发票,估算全年收入,与实际收入金额比较。(3)①不正确,审计调整分录如下:借:营业收入2000贷:存货800营业成本1200【解析】被审计单位错误的会计分录:借:银行存款2340贷:主营业务收入2000应交税费--应交增值税(销项税额)340借:主营业务成本1200贷:库存商品--半成品1200借:库存商品2200应交税费--应交增值税(进项税额)374贷:银行存款2574正确的会计处理为:借:银行存款2340贷:其他应付款2000应交税费--应交增值税(销项税额)340借:委托加工物资1200贷:库存商品--半成品1200借:委托加工物资200其他应付款2000应交税费--应交增值税(进项税额)374贷:银行存款2574借:库存商品--产成品1400贷:委托加工物资1400半成品发出时,不应确定销售,所以减少收入2000,同时不应结转成本,所以减少成本1200。存货最后委托加工完毕后的账面价值是1200+200=1400,而错误的会计处理使得存货的账面价值为:1200-1200+2200=2200,多计了800,所以减少存货800。②不正确,审计调整分录如下:借:营业收入500贷:营业成本400预计负债100③正确。(4)①对事项(1),张明注册会计师应提请东华公司作以下调整分录:借:营业成本2000贷:固定资产--累计折旧2000②对事项(2),张明注册会计师应提请东华公司作以下调整分录:借:营业收入3000贷:预收款项3000借:投资性房地产1200贷:营业成本1200借:营业收入200贷:公允价值变动收益200借:投资性房地产300贷:公允价值变动收益300
ABC会计师事务所于20×7年取得证券期货相关业务审计资格。为了尽快开展上市公司审计业务,ABC会计师事务所从XYZ会计师事务所招聘A注册会计师担任上市公司审计部经理。A注册会计师将XYZ会计师事务所的上市公司审计客户——甲公司带入ABC会计师事务所。
在对甲公司20×8年度财务报表审计时,ABC会计师事务所委派A注册会计师继续担任项目负责人,并与上市公司审计部副经理B注册会计师共同担任签字注册会计师。
在计划审计工作时,受到审计资源的限制,A注册会计师认为,自己过去5年一直担任甲公司的审计项目负责人和签字注册会计师,非常熟悉甲公司情况,因此要求项目组不再了解甲公司及其环境,直接实施进一步审计程序。为了保证审计质量,A注册会计师作为项目负责人和项目质量控制复核人,对整个审计业务的重大事项进行了复核。
要求:
上市公司甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。在对甲公司2011年度财务报表审计中,ABC会计师事务所遇到下列与职业道德相关的事项:
(1)A注册会计师在2006年度至2010年度期间担任甲公司财务报表审计项目经理,并签署了2009年度和2010年度甲公司审计报告。2011年度,A注册会计师新晋升为合伙人,担任甲公司2011年度财务报表审计项目合伙人。
针对上述第(1)项,指出ABC会计师事务所及甲公司审计项目组成员是否违反中国注册会计师职业道德守则,并简要说明理由。
ABC会计事务所对W股份有限公司进行审计。如果注册会计师在审计过程中,发现W公司确实存在导致会计报表严重失实的错误和舞弊,则注册会计师首先做出的反应是( )。
ABC会计师事务所首次接受委托,对J公司201ⅹ年度会计报表进行审计。A注册会计师是该项目的外勤审计负责人,在以下与期初存货余额相关的论述中,正确的是( )。
ABC会计师事务所拟承接以下客户2013年度财务报表审计工作。假定存在以下情形:(1)A公司2013年度的财务报表由XYZ会计师事务所审计并出具了报告。近日因XYZ会计师事务所的注册会计师受到相关部门的处罚,A公司拟另行委托ABC会计师事务所审计其2013年的财务报表并出具审计报告。A公司只同意ABC会计师事务所与承接2012报表审计的K会计师事务所沟通。
(2)B公司以招标的方式选聘2013年度财务报表审计的注册会计师。在应邀投标时,ABC会计师事务所在其投标书中说明,如果中标,即可与B公司签订审计业务约定书,无须另行通知。
(3)C公司为参与企业购并委托审计,在业务约定书中约定为按审计后资产的千分之五收取审计费用。
(4)D公司委托ABC会计师事务所审计其2013年财务报表,现因急需为取得银行贷款要求ABC会计师事务所加快进度加班完成,承诺一旦如期完成,将安排项目合伙人去欧洲旅游。
(5)E机构为一家公益组织,2013年初ABC会计师事务所接受委托为其管理的公益基金的收支设计内部控制,现接受委托审计其2013年度财务报表,为此,双方另行签订了业务约定书。
(6)在承接F公司2013年度财务报表审计工作时,了解到拟安排本次审计项目经理的妻子在F公司担任人事部经理,事务所安排了同一部门的注册会计师担任本审计项目的经理。
要求:针对事项(1)至(6),逐项指出是否违反中国注册会计师职业道德守则,并简要说明理由。
X银行拟申请公开发行股票,委托ABC会计师事务所审计其1999年度、2000年度和2001年度会计报表,双方于2001年底签定审计业务约定书。
假定ABC会计师事务所及其审计小组成员与X银行存在以下情况:
(1)ABC会计师事务所与X银行签订的审计业务约定书约定:审计费用为1500000元,X银行在ABC会计师事务所提交审计报告时支付50%的审计费用,剩余50%视股票能否发行上市决定是否支付;
(2)2000年7月,ABC会计师事务怕按照正常借款程序和条件,向X银行以抵押贷款方式借款10000000元,用于购置办公用房;
(3)ABC会计师事务所的合伙人A注册会计师目前担任X银行的独立董事;
(4)审计小组负责人B注册会计师1998年曾提供X银行的审计部经理;
(5)审计小组成员C注册会计师自2000年以来一直协助X银行编制会计报表;
(6)审计小组成员D注册会计师的妻子自1998年度起一直提供X银行的统计员。
要求:
ABC会计师事务所负责审计甲公司2010年度财务报表,并指派A和B注册会计师为该审计项目负责人。在审计过程中,审计项目组遇到下列与职业道德有关的事项:
(1)A注册会计师的哥哥在甲公司财务部从事会计核算工作,但非财务部负责人。A注册会计师认为无须回避。
(2)审计项目组成员D某的父亲,在甲公司担任董事。
(3)审计项目组负责人B在2010年3月曾担任甲公司财务部门主管。
(4)ABC会计师事务与甲公司签订的审计业务约定书约定:审计费用50万元,当年支付40%,剩余部分第二年审计完成时一起支付。
(5)在审计过程中,甲公司要求审计小组成员协助调整会计分录。
要求:
ABC会计师事务所承接了E公司(上市公司)2013年度财务报表的审计业务,并指派戊注册会计师担任项目合伙人。审计业务约定书中商定,ABC会计师事务所应于2014年3月8日前向E公司提交审计报告。审计业务开始时间为2014年2月2日,戊注册会计师在2014年3月1日完成审计工作,并提交审计报告。事务所任命实习生己作为项目质量控制复核负责人,针对上述审计业务实施项目质量控制复核。己草拟了项目质量控制复核计划,部分内容如下:
要求:根据会计师事务所业务质量控制准则的相关规定,指出ABC会计师事务所关于E公司2013年度财务报表审计业务的项目质量控制复核计划存在哪些不当之处,并简要说明理由。
A公司委托ABC会计师事务所对其2015年度财务报表实施审计,ABC会计师事务所在接受委托之前,了解到A公司2014年度财务报表由XYZ会计师事务所审计,并出具了无保留意见的审计报告。
ABC会计师事务所是否需要与XYZ会计师事务所进行沟通?A公司委托ABC会计师事务所对其2015年度财务报表实施审计,ABC会计师事务所在接受委托之前,了解到A公司2014年度财务报表由XYZ会计师事务所审计,并出具了无保留意见的审计报告。
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