为什么应付账款不像应收账款那样必须进行函证?
(1)应收账款通常存在的是高估风险,即账面已记录,但实际未发生该业务。函证通过抽取账面记录进行函证,可以发现这些虚构的业务,所以,应收账款函证是必要的审计程序。对于应付账款来说,由于应付账款通常存在的是低估风险,即账面未记录,但实际已发生该业务。在这种情况下,函证仍然通过抽取账面记录进行询证,就不能发现这些低估的业务,应付账款函证对于确认其余额真实性的作用是有限的。
(2)应收账款函证所取得的证据是外部证据,这对于应收账款函证来说是非常重要的,因为应收账款的其他证据都是内部证据,如销售发票、提货单等;对于应付账款来说,购货发票、供应商每月提供的对账单都是外部证据,所以,应付账款函证所取得的证据对确认应付账款余额真实性不是非常重要。
注册会计师在对ABC股份有限公司2018年度会计报表进行审计时,按照函证具体准则对有关应收账款进行了函证,并实施了其他必要的审计程序,但最终仍有应收账款业务中的重大错报未能查出。你认为注册会计师的行为属于( )
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