甲公司为上市公司,所得税税率为25%,2010年财务报表批准报出前,注册会计师事务所于2011年对该公司2010年度财务报表进行审计时,对以下交易或事项的会计处理提出疑问,并要求甲公司会计部门更正。
(1)2010年2月1日,甲公司以1800万元的价格购入一项管理用无形资产,价款以银行存款支付。该无形资产的法律保护期限为15年,甲公司预计其在未来10年内会给公司带来经济利益。甲公司计划在使用5年后出售该无形资产,8公司承诺5年后按1260万元的价格购买该无形资产。甲公司对该无形资产的购入以及该无形资产2010年2月至12月累计摊销,编制会计分录如下:
借:无形资产1800
贷:银行存款1800
借:管理费用165
贷:累计摊销165
(2)2010年4月1日,甲公司与A公司签订资产置换合同,将位于市中心的作为投资性房地产核算的办公楼与A公司在郊区的500亩土地使用权置换,投资性房地产的原值为20000万元;已计提投资性房地产累计折旧1000万元,公允价值为25000万元,A公司土地使用权的公允价值为24000万元,甲公司收到补价1000万元。甲公司收到土地使用权作为无形资产入账,预计尚可使用年限为30年,净残值为零。该交换具有商业实质。假定税法处理与会计一致。甲公司2010年对上述交易或事项的会计处理如下:
借:无形资产18000
银行存款1000
投资性房地产累计折旧1000
贷:投资性房地产20000
借:管理费用(18000/30×9/12)450
贷:累计摊销450
(3)2010年4月25日,甲公司与乙公司签订债务重组协议,约定将甲公司应收乙公司货款450万元转为对乙公司的投资。经股东大会批准,乙公司于4月30日完成股权登记手续。债务转为资本后,甲公司持有乙公司20%的股权,对乙公司的财务和经营政策具有重大影响并且拟长期持有。该应收款项系甲公司向乙公司销售产品形成,至2010年4月30日甲公司未计提坏账准备。4月30日,乙公司20%股权的公允价值为360万元,乙公司可辨认净资产公允价值为2000万元(含甲公司债权转增资本增加的价值),除库存商品(账面价值为75万元、公允价值为150万元)外,其他可辨认资产和负债的公允价值均与账面价值相同。2010年5月至12月。乙公司净亏损为30万元,除所发生的30万元亏损外,未发生其他引起所有者权益变动的交易或事项。甲公司取得投资时乙公司持有的该库存商品中至2010年年末已出售40%。税法规定.债务重组损失允许税前扣除。甲公司拟长期持有乙公司的股权。甲公司对上述交易或事项的会计处理为:
借:长期股权投资——成本330
营业外支出120
贷:应收账款450
借:投资收益6
贷:长期股权投资——损益调整6
(4)2010年6月18日,甲公司与丁公司签订管理用固定资产的销售合同,该固定资产的账面价值为800万元,公允价值为900万元,售价1000万元。同日,双方签订经营租赁协议,约定自2010年7月1日起,甲公司自丁公司所售商品租回供管理部门使用,租赁期2.5年,每年租金按市场价格确定为60万元,每半年支付30万元。甲公司于2010年6月28日收到丁公司支付的价款。当日,固定资产所有权的转移手续办理完毕。税法规定,该业务售价与账面价值的差额,应计人当期损益。甲公司对上述交易或事项的会计处理为:
借:固定资产清理800
贷:固定资产800
借:银行存款1000
贷:固定资产清理800营业外收入200
借:管理费用30
贷:银行存款30
(5)2010年7月1日,甲公司与丙公司签订销售合同,向丙公司销售一批商品,开出的增值税专用发票上注明的销售价款为200万元,增值税额为34万元。该批商品成本为120万元:商品已经发出,款项已经收到。协议约定,甲公司应于2011年3月1日将所售商品购回,回购价为216万元(不含增值税额)。税法上的处理与会计上的处理相一致。甲公司对上述交易或事项的会计处理为:
借:银行存款234
贷:主营业务收入200
应交税费——应交增值税(销项税额)34
借:主营业务成本120
贷:库存商品120
(6)2010年11月1日,甲公司决定自2011年1月1日起终止与D公司签订的厂房租赁合同。该厂房租赁合同于2007年12月31日签订。合同规定:甲公司从D公司租人一栋厂房,租赁期限为4年,自2008年1月1日起至2011年12月31日止;每年租金为120万元,租金按季在季度开始日支付;在租赁期间甲公司不能将厂房转租给其他单位使用;甲公司如提前解除合同,应支付50万元违约金。甲公司对解除该租赁合同的事项未进行相应的会计处理。
甲公司对上述事项经过复核后,作出如下处理:
(1)计提的摊销金额不正确,正确的是99万元[(1800—1260)/5/12×11]。所以调整分录为:
借:累计摊销66
贷:以前年度损益调整——调整管理费用(165—99)66
借:应交税费——应交所得税16.5
贷:以前年度损益调整——调整所得税费用16.5
(2)由于该交换具有商业实质,无形资产的人账价值应该按照公允价值为基础计算并且需要确认投资性房地产的处置损益,所以调整分录为:
借:无形资产(24000—18000)6000以前年度损益调整——调整营业成本19000
贷:以前年度损益调整——调整营业收入25000
借:以前年度损益调整——调整管理费用(6000/30×9/12)150
贷:累计摊销150
借:以前年度损益调整——调整所得税费用1462.5
贷:递延所得税负债[(6000—150)×25%]1462.5
(3)由于后续计量采用权益法,而应享有被投资方可辨认净资产公允价值份额为400万元(2000×20%),所以应该对长期股权投资的初始投资成本进行调整,调整分录为:
借:长期股权投资——成本70
贷:以前年度损益调整——调整营业外收入70
(4)对于售价和账面价值的差额不应该确认营业外收入,应该计人递延收益,并进行摊销,所以调整分录为:
借:以前年度损益调整&mda
(1)处理正确。
(2)处理不正确。最后一步调整所得税的时候,由于所得税汇算清缴还没有完成,并且本事项税法的处理和会计是一致的,所以当调整了营业收入、营业成本和管理费用后,会影响应纳税所得额,应该调整应交所得税,并没有产生暂时性差异,不需要调整递延所得税。所以正确的调整分录是:
借:无形资产6000
以前年度损益调整——调整营业成本19000
贷:以前年度损益调整——调整营业收入25000
借:以前年度损益调整——调整管理费用150
贷:累计摊销150
借:以前年度损益调整——调整所得税费用1462.5
贷:应交税费——应交所得税1462.5
(3)处理不正确。
①债务重组中,债权人收到的抵债资产应按公允价值入账,金额为360万元,少计360—330=30(万元);同时,初始投资成本360万元小于享有被投资单位可辨认净
资产公允价值的份额400万元(=2000×20%),所以调整投资账面价值40万元。②采用权益法核算的长期股权投资,因取得该项投资时被投资方可辨认资产的公允价值与账面价值不等,故在期末确认投资损失时,应调整净亏损。所以正确的调整分录是:
借:长期股权投资——成本30
贷:以前年度损益调整——调整营业外支出30
借:以前年度损益调整——调整所得税费用(30×25%)7.5
贷:应交税费——应交所得税7.5
同时,初始投资成本360万元小于享有可辨认净资产公允价值的份额400万元(=2000×20%)调整投资账面价值40万元。
借:长期股权投资——成本40
贷:以前年度损益调整——调整营业外收入40
按照被投资单位公允价值调整后的净亏损=30+(150—75)×40%=60(万元)
调整增加投资损失=60×20%一6=6(万元)
借:以前年度损益调整——调整投资收益6
贷:长期股权投资——损益调整6
(4)处理不正确。该业务中,固定资产售价与公允价值的差额100万元确认递延收益并在资产使用期限内进行摊销,公允价值900万元与账面价值800万元的差额100万元,应计入当期损益。所以正确的调整分录是:
借:以前年度损益调整——调整营业外收入100
贷:递延收益100
借:递延收益(100/2.5/2)20
贷:以前年度损益调整——调整管理费用20
借:递延所得税资产[(100—20)×25%]20
贷:以前年度损益调整——调整所得税费用20
(5)处理正确。
(6)处理正确。
上市公司甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。在对甲公司2011年度财务报表审计中,ABC会计师事务所遇到下列与职业道德相关的事项:
(1)A注册会计师在2006年度至2010年度期间担任甲公司财务报表审计项目经理,并签署了2009年度和2010年度甲公司审计报告。2011年度,A注册会计师新晋升为合伙人,担任甲公司2011年度财务报表审计项目合伙人。
针对上述第(1)项,指出ABC会计师事务所及甲公司审计项目组成员是否违反中国注册会计师职业道德守则,并简要说明理由。
甲公司适用的所得税税率为25%。甲公司于2014年1月1日以货币资金2000万元取得了乙公司10%的股权,甲公司将取得乙公司10%股权作为可供出售金融资产核算。2014年12月31日,该可供出售金融资产的公允价值为2440万元。乙公司于2014年度实现净利润2000万元,分配并发放现金股利200万元,因可供出售金融资产公允价值变动增加其他综合收益300万元。2015年1月1日,甲公司以货币资金12600万元进一步取得乙公司50%的股权,因此取得了对乙公司的控制权,同日乙公司所有者权益账面总额为24200万元,其中股本为10000万元,资本公积为4000万元,其他综合收益600万元,盈余公积为960万元,未分配利润为8640万元。2015年1月1日,原持有乙公司10%股权的公允价值为2440万元。2015年1月1日,乙公司除一项固定资产的公允价值与其账面价值不同外,其他资产和负债的公允价值与账面价值相等。该固定资产的公允价值为600万元,账面价值为400万元,按10年.采用年限平均法计提折旧,无残值。甲公司和乙公司属于非同一控制下的公司。假定不考虑内部交易的影响。
要求:(1)编制2014年1月1日至2014年12月31日甲公司个别财务报表对乙公司投资的会计分录。
(2)编制甲公司2015年1月1日个别财务报表取得乙公司50%投资及原10%投资转为长期股权投资的会计分录,计算长期股权投资的账面价值。
(3)计算合并财务报表中甲公司对乙公司投资形成的商誉的价值。
(4)在购买日合并财务报表工作底稿中编制对乙公司个别财务报表进行调整的会计分录。
(5)在合并财务报表工作底稿中编制购买日与投资有关的抵销分录。
大海公司2015年12月1日取得一项可供出售金融资产,成本为2100万元,2015年12月31日,该项可供出售金融资产的公允价值为2000万元。大海公司适用的所得税税率为25%。
分析并写出会计分录。
2×17年1月1日开始,甲公司按照会计准则的规定采用新的财务报表格式进行列报。因部分财务报表列报项目发生变更,甲公司对2×17年度财务报表可比期间的数据按照变更后的财务报表列报项目进行了调整。甲公司的上述会计处理体现的会计信息质量要求是( )。
乙公司为丙公司和丁公司共同投资设立。2x17年1月1日,乙公司増资扩股,甲公司出资450万元取得乙公司30%股权并能够对其施加重大影响, 甲公司投资日,乙公司可辨认净资产的公允价值和账面价值为1600万元, 2x17年,乙公司实现净利润900万元,其他综合收益增加120万元,甲公司拟长期持有对乙公司的投资。甲公司适用的所得税税率为25%,不考虑其他因素,下列各项关于甲公司2x17年对乙公司投资相关会计处理的表述中,正确的是( )
计算题:
甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人,使用的增值税税率为17%。
(1)甲公司2010年11月销售给乙公司一批产品,销售价格2000万元(不含增值税),销售成本1600万元,货款约定于当年12月31日收取。
(2)甲公司2010年12月25日接到乙公司通知,乙公司在验收物资时,发现该批产品存在严重的质量问题需要退货。甲公司希望通过协商解决问题,并与乙公司协商解决办法。
(3)甲公司2010年12月31日,尚未收到该货款,甲公司在编制2010年度资产负债表时,将该应收账款2340万元(包括向购买方收取的增值税额)列示于资产负债表的“应收账款”项目内,甲公司按应收账款年末余额的5%计提坏账准备。
(4)2011年2月8日双方协商未成,甲公司收到乙公司通知,该批产品已经全部退回。甲公司于2011年2月10日收到退回的产品,并向乙公司开具增值税红色发票。
(5)已知:2010年财务报告于2011年3月31日批准报出,所得税汇算清缴日为4月30日;甲公司已经按照净利润的10%提取法定盈余公积;甲公司计提的坏账准备不可以在税前扣除,除应收乙公司账款计提的坏账准备外,无其他纳税调整事项;甲公司所得税采用债务法核算,适用的所得税税率为25%;在退货发生前,甲公司已计算2010年的应交所得税和递延所得税。
要求:做出甲公司于2011年2月1日收到退货时的账务处理,并说明对2010年度会计报表相关项目的调整数。(不考虑现金流量表,答案中的金额单位用万元表示,计算结果保留两位小数)
计算题:
甲公司为对其所得税采用资产负债表债务法核算,适用的所得税税率为25%;2010年财务报告于2011年3月31日批准报出,所得税汇算清缴日为2011年4月30日;甲公司按照净利润的10%提取法定盈余公积。
(1)2010年10月20日,甲公司被乙公司提起诉讼。乙公司向法院提起诉讼要求甲公司赔偿因其违约而给乙公司造成的经济损失。至2010年12月31日,甲公司代理律师认为甲公司很可能败诉并需要赔偿乙公司600万元。
(2)2011年3月7日,经法院判决甲公司需要偿付乙公司经济损失800万元,甲公司未上诉并支付了相关赔偿款。
(3)甲公司2010年实现的会计利润为2000万元且已经对所得税进行了计算,无其他调整事项。税法规定,该项损失在预计时不允许税前扣除,在实际发生时可以于税前扣除。要求:
(1)编制甲公司因诉讼事项于2010年12月31日的会计分录;计算2010年度的所得税费用并编制相关会计分录。
(2)编制甲公司因诉讼事项于2011年3月7日的会计分录。
(3)填列甲公司对2010年度资产负债表和利润表相关项目的调整数(调增用“+”,调减用“-”)。
(答案中的金额单位用万元表示,计算结果保留两位小数)
注册会计师A和B负责审计甲公司2014年度财务报表,审计报告日为2015年3月15日,财务报表公布日为3月20日,甲公司2014年度未审财务报表的利润为100万元。在实施审计的过程中,假设发现了以下事项:(1)2013年1月2日,甲公司以银行存款对乙公司投资,取得乙公司60%的股权,取得成本为5000万元,乙公司可辨认净资产公允价值总额为7000万元(假定公允价值与账面价值相同)。取得投资前二者不具有关联方关系。2014年4月1日,甲公司将50%的股权出售给某公司,出售取得价款6000万元。处置后,甲公司对乙公司的持股比例变为10%,其公允价值为1200万元,在被投资单位董事会中没有派出代表,对乙公司股权投资在活跃市场中有报价,公允价值能够可靠计量。甲公司在处置时作会计处理为:借记"银行存款6000万元",贷记"长期股权投资4166.67万元","投资收益1833.33万元"。
(2)2014年9月20日甲公司被H公司起诉违约,12月20日法院宣判甲公司败诉,赔偿200万元,甲公司正在上诉,并在2014年度财务报表中确认100万元预计负债。2015年3月16日法院终审判决,要求甲公司赔偿H公司200万元,双方均不再上诉。甲公司在2015年3月16日作会计处理为:借记"营业外支出100万元",贷记"其他应付款100万元"。
(3)2013年10月23日甲公司被E公司起诉违约,11月20日法院宣判甲公司败诉,赔偿200万元,甲公司继续上诉,仅在2013年度财务报表附注中披露该诉讼事项。2014年4月甲公司对外发布了其2013年度的财务报表,2014年5月3日法院终审判决,要求甲公司赔偿E公司200万元,甲公司2014年5月的会计处理为借记"营业外支出200万元",贷记"银行存款200万元"。
(4)2014年10月20日甲公司被A公司起诉违约,要求赔偿200万元,截至2014年12月31日,法院尚未判定,律师估计甲公司败诉赔偿的可能性仅为40%,因此,甲公司仅在2014年度财务报表中对此予以充分披露。2015年5月21日法院终审判决,要求甲公司赔偿A公司200万元,甲公司没有调整2014年的财务报表。
要求:(1)针对事项(1)~(4),注册会计师是否认可甲公司的会计处理?如果不认可,请简述理由并指出调整分录。
(2)针对事项(2),注册会计师于2015年3月18日追加审计程序后,建议甲公司调整,甲公司拒绝接受注册会计师建议,审计报告已提交给甲公司董事会,注册会计师应如何处理?
(3)针对事项(3),如果前任注册会计师对甲公司2013年财务报表出具了标准无保留意见的审计报告,注册会计师A和B在实施适当审计程序后确认2013年财务报表存在重大错报,这时,注册会计师A和B应当如何处理?
甲公司、乙公司、丙公司于2013年3月31日共同出资设立丁公司,注册资本为10000万元,甲公司持有丁公司注册资本的39%,乙公司和丙公司各持有丁公司注册资本的31%和30%,丁公司为甲、乙、丙公司的合营企业。甲公司以其固定资产(厂房)出资,出资时该厂房的原价为3800万元,累计折旧为600万元,公允价值为4000万元,未计提减值准备;乙公司以一项无形资产作为出资,该项无形资产的账面原价为2800万元,累计摊销为520万元,公允价值为3000万元,未计提减值准备,乙公司另支付甲公司100万元现金;丙公司以3000万元的现金出资。假定甲公司投出厂房的尚可使用年限为10年,采用年限平均法计提折旧,无残值;乙公司投出无形资产的尚可使用年限为5年,采用直线法摊销,无残值。丁公司2013年度实现净利润1600万元。假定甲公司、乙公司均有子公司,各自都需要编制合并财务报表,不考虑增值税和所得税等相关税费的影响。
要求:
(1)编制甲公司2013年度个别财务报表中与长期股权投资有关的会计分录及2013年12月31日编制合并财务报表时的调整分录。
(2)编制乙公司2013年度个别财务报表中与长期股权投资有关的会计分录及2013年12月31日编制合并财务报表时的调整分录。
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