甲公司为增值税一般纳税人,增值税税率17%,甲公司2011年财务报告批准报出日为2012年4月30日。甲公司所得税采用资产负债表债务法核算,适用的所得税税率25%,按净利润的10%计提盈余公积。在对甲公司2011年年报审计中,注册会计师发现了下列情况:
(1)2011年1月1日甲公司支付价款120万元购入一项专利技术。企业根据各方面情况判断,无法合理预计其为企业带来的经济利益的期限,将其视为使用寿命不确定的无形资产。税法规定该类专利技术摊销年限不得超过10年,按直线法进行摊销,预计净残值为0。2010年12月31日对该项无形资产进行减值测试表明未发生减值。甲公司未做账务处理。
(2)2010年12月31日取得一项投资性房地产,按公允价值模式计量。取得时的入账金额为1000万元,预计使用年限为50年,净残值为零,2011年年末公允价值为1200万元,税法要求采用年限平均法计提折旧,预计使用年限和净残值与会计相同。甲公司调增了投资性房地产的账面价值和公允价值变动损益200万元,并确认了50万元的递延所得税负债。
(3)2009年1月,甲公司支付1000万元购入一项非专利技术,作为无形资产入账。因摊销年限无法确定,未对该非专利技术进行摊销。2010年年末,该非专利技术出现减值的迹象,甲公司计提了150万元的资产减值损失。2011年年末,甲公司认为该减值的因素已经消失,将计提的资产减值损失作了全额冲回。税法规定,无形资产计提减值准备不允许税前扣除。甲公司2011年的账务处理为:
借:无形资产减值准备150
贷:资产减值损失150
(4)2012年2月7日,甲公司得知债务人A公司2012年1月7日由于火灾发生重大损失,甲公司的应收账款80%不能收回。甲公司对该项应收尚未计提减值坏账准备。
(5)2011年12月20日,甲公司销售一批商品给B公司,取得收入1000万元(不含税),货款未收,其成本为800万元。甲公司对该货款尚未计提坏账准备。
2012年2月12日,B公司在验收产品时发现产品规格不符,要求退货,甲公司同意了B公司的退货要求,于2月20日收到了退回的货物及开具相应的红色增值税专用发票。甲公司对于该销售退回,冲减了2月份的销售收入,并进行了其他相关处理。
(6)2012年3月3日甲公司接到通知,某一债务企业C公司宣告破产,其所欠应收账款200万元确定只能收回40%。A公司在2011年12月31日以前已被告知该债务企业资不抵债,面临破产,并已经计提坏账准备20万元。
假定:在进行上述处理之前,应交所得税和递延所得税已计算完毕。
要求:判断上述事项属于资产负债表日后调整事项还是属于资产负债表日后非调整事项,并说明理由;若为资产负债表日后调整事项,做出正确的会计处理。(不需要编制结转利润分配以及计提盈余公积的会计分录,答案中的金额单位用万元表示)
事项(1)属于资产负债表日后调整事项
理由:甲公司未做处理不正确,属于日后期间发现的前期会计差错。因该专利技术会计上不进行摊销,税法上是要摊销的,所以资产的账面价值120万元大于计税基础108万元,产生了应纳税暂时性差异12万元(120-108),应该确认递延所得税负债3万元(12×25%)。
会计处理为:
借:以前年度损益调整3
贷:递延所得税负债3
事项(2)属于资产负债表日后调整事项。
理由:甲公司确认的50万元的递延所得税负债的处理不正确,属于日后期间发现的前期会计差错。因为投资性房地产的账面价值为1200万元,计税基础=1000-1000/50=980(万元),产生的应纳税暂时性差异为220万元,所以应该确认的递延所得税负债为55万元。
会计处理为:
借:以前年度损益调整5(55-50)
贷:递延所得税负债5
事项(3)属于资产负债表日后调整事项。
理由:无形资产减值准备一经计提不得转回,属于日后期间发现的前期会计差错。
会计处理为:
借:以前年度损益调整150
贷:无形资产减值准备150
借:递延所得税资产37.5(150×25%)
贷:以前年度损益调整37.5
事项(4)属于资产负债表日后非调整事项。
理由:火灾的发生日期为2012年2月7日,并未在2011年年报的资产负债表日及以前存在相关情况,所以该事项属于资产负债表日后非调整事项。
事项(5)属于资产负债表日后调整事项。
理由:2011年12月甲公司将货物销售给B公司时,由于产品规格不符,说明退货的事实在资产负债表日以前就已经客观存在,该销售退回应作为资产负债表日后事项的调整事项处理,不能冲减2012年2月份的销售收入。
会计处理:
借:以前年度损益调整1000
贷:主营业务收入1000
借:主营业务成本800
贷:以前年度损益调整800
借:应交税费——应交所得税50[(1000-800)×25%]
贷:以前年度损益调整50
事项(6)属于资产负债表日后调整事项。
理由:因甲公司在日后期间取得了新的证据,所以该事项属于资产负债表日后调整事项。
会计处理:
借:以前年度损益调整100
贷:坏账准备100
借:递延所得税资产25(100×25%)
贷:以前年度损益调整25
甲公司以一项长期股权投资与乙公司交换一台生产设备和一项无形资产。甲公司的长期股权投资账面余额为500万元,已计提减值准备60万元,公允价值为380万元。乙公司的设备原价为160万元,累计折旧为80万元,公允价值为100万元;无形资产账面价值为340万元,公允价值为300万元,甲公司支付给乙公司银行存款37万元(其中包括双方资产的公允价值之差20万元、生产设备的增值税进项税额17万元)。假定甲、乙公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率均为17%。假定不考虑其他因素,该交易具有商业实质。
问:
(1)计算甲公司换入各项资产的入账价值。
(2)编制甲公司的有关会计分录。
<单选>甲企业为增值税一般纳税人,生产销售甲和乙两种产品,增值税税率分别为13%和9%,但两种产品未分开核算,则甲乙两种产品适用的增值税税率为( )
甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%,原材料采用实际成本法进行日常核算。2010年6月份,该企业发生如下涉及增值税的经济业务或事项:
甲股份有限公司(本题下称甲公司)为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。甲公司2011年度发生的部分交易或事项及其会计处理如下:
(1)
甲上市公司(简称甲公司)为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%;2012年12月甲公司发生下列经济业务:
甲企业为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%,采用实际成本进行材料日常核算,假定运费不考虑增值税。2013年12月1日有关账户的期初余额如下:
甲有限责任公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。2013年11月30日的科目余额(部分科目)如下表所示:
假定坏账准备均为应收账款计提。
甲公司l2月份有关资料如下:
甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。甲公司销售一批商品给乙公司,开出的增值税专用发票上注明销售价款为2000万元,增值税税额为340万元,乙公司到期无力支付款项,甲公司同意乙公司将其拥有的一项固定资产(2009年初购入的生产用机器设备)用于抵偿债务,乙公司固定资产的账面原值为2000万元,已累计计提折旧800万元,公允价值为1600万元;甲公司为该项应收账款计提了200万元坏账准备。
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