甲公司拥有一项使用寿命不确定的无形资产,2013年年末该无形资产的账面余额为600万元,经减值测试表明该无形资产的公允价值减去处置费用后的净额为800万元,该无形资产之前未计提过减值准备。不考虑其他因素的影响,则下列说法不正确的是()。
甲公司为增值税一般纳税人,增值税税率17%,甲公司2011年财务报告批准报出日为2012年4月30日。甲公司所得税采用资产负债表债务法核算,适用的所得税税率25%,按净利润的10%计提盈余公积。在对甲公司2011年年报审计中,注册会计师发现了下列情况:
(1)2011年1月1日甲公司支付价款120万元购入一项专利技术。企业根据各方面情况判断,无法合理预计其为企业带来的经济利益的期限,将其视为使用寿命不确定的无形资产。税法规定该类专利技术摊销年限不得超过10年,按直线法进行摊销,预计净残值为0。2010年12月31日对该项无形资产进行减值测试表明未发生减值。甲公司未做账务处理。
(2)2010年12月31日取得一项投资性房地产,按公允价值模式计量。取得时的入账金额为1000万元,预计使用年限为50年,净残值为零,2011年年末公允价值为1200万元,税法要求采用年限平均法计提折旧,预计使用年限和净残值与会计相同。甲公司调增了投资性房地产的账面价值和公允价值变动损益200万元,并确认了50万元的递延所得税负债。
(3)2009年1月,甲公司支付1000万元购入一项非专利技术,作为无形资产入账。因摊销年限无法确定,未对该非专利技术进行摊销。2010年年末,该非专利技术出现减值的迹象,甲公司计提了150万元的资产减值损失。2011年年末,甲公司认为该减值的因素已经消失,将计提的资产减值损失作了全额冲回。税法规定,无形资产计提减值准备不允许税前扣除。甲公司2011年的账务处理为:
借:无形资产减值准备150
贷:资产减值损失150
(4)2012年2月7日,甲公司得知债务人A公司2012年1月7日由于火灾发生重大损失,甲公司的应收账款80%不能收回。甲公司对该项应收尚未计提减值坏账准备。
(5)2011年12月20日,甲公司销售一批商品给B公司,取得收入1000万元(不含税),货款未收,其成本为800万元。甲公司对该货款尚未计提坏账准备。
2012年2月12日,B公司在验收产品时发现产品规格不符,要求退货,甲公司同意了B公司的退货要求,于2月20日收到了退回的货物及开具相应的红色增值税专用发票。甲公司对于该销售退回,冲减了2月份的销售收入,并进行了其他相关处理。
(6)2012年3月3日甲公司接到通知,某一债务企业C公司宣告破产,其所欠应收账款200万元确定只能收回40%。A公司在2011年12月31日以前已被告知该债务企业资不抵债,面临破产,并已经计提坏账准备20万元。
假定:在进行上述处理之前,应交所得税和递延所得税已计算完毕。
要求:判断上述事项属于资产负债表日后调整事项还是属于资产负债表日后非调整事项,并说明理由;若为资产负债表日后调整事项,做出正确的会计处理。(不需要编制结转利润分配以及计提盈余公积的会计分录,答案中的金额单位用万元表示)
甲公司、乙公司、丙公司于2013年3月31日共同出资设立丁公司,注册资本为10000万元,甲公司持有丁公司注册资本的39%,乙公司和丙公司各持有丁公司注册资本的31%和30%,丁公司为甲、乙、丙公司的合营企业。甲公司以其固定资产(厂房)出资,出资时该厂房的原价为3800万元,累计折旧为600万元,公允价值为4000万元,未计提减值准备;乙公司以一项无形资产作为出资,该项无形资产的账面原价为2800万元,累计摊销为520万元,公允价值为3000万元,未计提减值准备,乙公司另支付甲公司100万元现金;丙公司以3000万元的现金出资。假定甲公司投出厂房的尚可使用年限为10年,采用年限平均法计提折旧,无残值;乙公司投出无形资产的尚可使用年限为5年,采用直线法摊销,无残值。丁公司2013年度实现净利润1600万元。假定甲公司、乙公司均有子公司,各自都需要编制合并财务报表,不考虑增值税和所得税等相关税费的影响。
要求:
(1)编制甲公司2013年度个别财务报表中与长期股权投资有关的会计分录及2013年12月31日编制合并财务报表时的调整分录。
(2)编制乙公司2013年度个别财务报表中与长期股权投资有关的会计分录及2013年12月31日编制合并财务报表时的调整分录。
计算分析题:
英明公司2009年1月1日以银行存款300万元购入一项管理用专利权。该项无形资产的预计使用年限为10年,2012年年末预计该项无形资产的可收回金额为100万元,减值后预计尚可使用年限为5年。另外,该公司2010年1月内部研发成功并可供管理使用的非专利技术的无形资产账面价值为150万元,无法预见这一非专利技术为企业带来未来经济利益期限,2012年年末预计其可收回金额为130万元,减值后预计该非专利技术尚可使用4年,该企业按直线法摊销无形资产,无形资产均无残值。
假设英明公司账上没有其他无形资产。要求:
(1)计算英明公司2012年无形资产计提减值准备的净额并编制会计分录。
(2)计算英明公司2013年无形资产的摊销额,并编制会计分录。
(答案中的金额单位用万元表示)
无形资产的使用寿命为有限或可确定的,应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量;无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的,应当视为使用寿命不确定的无形资产。( )
综合题:甲上市公司(以下简称甲公司)2013年起实施了一系列股权交易计划,具体情况如下:(1)2013年10月,甲公司与乙公司控股股东W公司签订协议,协议约定:甲公司向W公司定向发行20000万股本公司股票,以换取W公司持有的乙公司80%的股权。甲公司定向发行的股票公允价值为每股5元,双方确定的评估基准日为2013年9月30日。乙公司经评估确定2013年9月30日的可辨认净资产公允价值(不含递延所得税资产和负债)为120000万元。
(2)甲公司该并购事项于2013年12月15日经监管部门批准,作为对价定向发行的股票于2013年12月31日发行,发行当日股票收盘价为每股5.2元。甲公司于12月31日起有权决定乙公司财务和生产经营决策。乙公司2013年12月31日所有者权益账面价值为122400万元,其中:股本50000万元,资本公积40000万元,其他综合收益10000万元,盈余公积2400万元,未分配利润20000万元。以2013年9月30日的评估值为基础,乙公司可辨认净资产于2013年12月31日的公允价值为125000万元(不含递延所得税资产和负债),其中公允价值与账面价值的差异产生于一项无形资产和一项固定资产:①无形资产系2012年1月取得,原价为8000万元,预计使用年限为10年,采用直线法摊销,预计净残值为零,2013年12月31日的公允价值为7200万元;②固定资产系2011年12月取得,原价为4800万元,预计使用年限为8年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧,2013年12月31日的公允价值为5400万元。上述资产均未计提减值,其计税基础与按历史成本计算确定的账面价值相同。假定固定资产折旧和无形资产摊销均计入管理费用。甲公司和W公司在此项交易前不存在关联方关系。有关资产在该项交易后预计使用年限、净残值、折旧和摊销方法保持不变。甲公司向W公司发行股份后,W公司持有甲公司发行在外普通股的8%,对甲公司不具有重大影响。
(3)2014年12月31日,甲公司又支付30000万元自乙公司其他股东处进一步购入乙公司20%的股权,当日乙公司可辨认净资产公允价值为135000万元,乙公司个别财务报表中净资产账面价值为132400万元,其中2014年实现净利润为10000万元,无其他所有者权益变动。
(4)2015年10月,甲公司与其另一子公司(丙公司)协商,将持有的全部乙公司股权转让给丙公司。以乙公司2015年10月31日评估值143000万元为基础,丙公司向甲公司定向发行本公司普通股14300万股(每股而值1元),按规定确定为每股10元。有关股份于2015年12月31日发行,丙公司于当日开始决定乙公司生产经营决策。当日,丙公司每股股票收盘价为10.2元,乙公司可辨认净资产公允价值为143000万元。乙公司个别财务报表显示,其2015年实现净利润为12000万元。
(5)其他有关资料:①本题中各公司适用的所得税税率均为25%,除所得税外,不考虑其他因素。②乙公司没有子公司和其他被投资单位,在甲公司取得其控制权后未进行利润分配,除实现净利润外,无其他影响所有者权益变动的事项。③甲公司取得乙公司控制权后,每年年末对商誉进行的减值测试表明商誉未发生减值。④甲公司与乙公司均以公历年度作为会计年度,采用相同的会计政策。
要求:(1)根据资料(1)和(2),确定甲公司合并乙公司的类型,并说明理由;如为同一控制下企业合并,确定其合并日,计算企业合并成本及合并日确认长期股权投资应调整所有者权益的金额;如为非同一控制下企业合并,确定其购买日,计算企业合并成本、合并中取得可辨认净资产公允价值及合并中应予确认的合并商誉或计入当期损益的金额。
(2)根据资料(1)和(2),在合并报表中编制合并日或购买日有关调整分录和抵销分录。
(3)根据资料(1)、(2)和(3),①计算确定甲公司在其个别财务报表中对乙公司长期股权投资的账面价值并编制相关会计分录;②计算确定该项交易发生时乙公司应并入甲公司合并财务报表的可辨认净资产价值及该交易对甲公司合并资产负债表中所有者权益项目的影响金额并编制相关会计分录;③计算2014年12月31日合并报表中的商誉。
(4)根据资料(1)、(2)、(3)和(4),确定丙公司合并乙公司的类型,说明理由;确定该项合并的购买日或合并日,计算乙公司应纳入丙公司合并财务报表的净资产价值并编制丙公司确认对乙公司长期股权投资的会计分录。
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