战略管理会计是与企业战略管理密切联系的，它运用灵活多样的方法收集、加工、整理与战略管理相关的各种信息，并据此来协助企业管理层确立战略目标、进行战略规划并评价企业的管理业绩。

我国在《企业内部控制基本规范》中首次提出目标设定是风险识别、风险分析与风险应对的前提。首次提出公司风险承受能力和具体业务层次上的可接受风险水平等概念。这都要在中国公司中产生新的风险理念和风险意识。

注册会计师对某企业进行审查，经济综合分析确定可接受的期望风险为8%，评估的固有风险为100%，控制风险为40%，则注册会计师所需的检查风险为（）

注册会计师在审计时，需要考虑与被审计基金会的目标、战略和运营风险相关的事项有（）。

注册会计师在审计计划阶段已确定了审计风险的可接受水平，在终结阶段，如果实际审计风险高于可接受审计风险水平，即注册会计师认为审计风险不能接受，注册会计师应当（）。

注册会计师向助理人员指出，审计风险有存在的审计风险与可接受审计风险之分，审计人员获取审计证据的目的之一就是将存在的审计风险降低至可接受审计风险水平。在助理人员发表的以下看法中，注册会计师应认为不正确的有（ ）。

注册会计师丁琳是甲公司2013年度财务报表审计业务的项目合伙人。在制订具体审计计划时，注册会计师丁琳需要了解甲公司的内部控制，以评估重大错报风险，进而针对评估结果设计进一步审计程序，相关情况如下：（1）在确定了解甲公司及其环境的具体内容时，根据财务负责人介绍的具体情况，注册会计师丁琳决定仅了解甲公司的内部控制。（2）注册会计师丁琳认为不必对内部控制进行系统、全面的了解，选择性的了解甲公司与审计相关的内部控制即可。（3）为评估存货存在认定的重大错报风险，注册会计师丁琳拟了解甲公司保护原材料安全的内部控制，但不打算了解在生产中防止浪费原材料的内部控制。（4）为应对甲公司与期后事项、或有事项列报的完整性认定相关的重大错报风险，注册会计师甲拟将专门针对期后事项、或有事项实施的审计程序的时间由原定的临近审计工作结束日前改为外勤审计工作开始日。要求：针对上述情况，请指出注册会计师丁琳在了解内部控制、评估重大错报风险、设计进一步审计程序时是否存在不当之处，简要说明理由，并提出改进建议。

甲集团公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事化妆品的生产、批发和零售。A注册会计师负责审计甲集团公司2014年度财务报表，确定集团财务报表整体的重要性为600万元。 资料一： A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下： （1）子公司乙公司从事新产品研发。2014年度薪增无形资产1000万元，为自行研发的产品专利。A注册会计师拟仅针对乙公司的研发支出实施审计程序。 （2）子公司丙公司负责生产，产品全部在集团内销售。A注册会计师认为丙公司的成本核算存在可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，拟仅针对与成本核算相关的财务报表项目实施审计。 （3）甲集团公司的零售收入来自40家子公司，每家子公司的主要财务报表项目金额占集团的比例均低于1％。A注册会计师认为这些子公司均不重要，拟实施集团层面分析程序。 （4）DEF会计师事务所作为组成部分注册会计师负责审计联营企业丁公司的财务信息，其审计项目组按丁公司利润总额的3％确定组成部分重要性为300万元，实际执行的重要性为150万元。 （5）子公司戊公司负责甲集团公司主要原材料的进口业务，通过外汇掉期交易管理外汇风险。A注册会计师拟使用50万元的组成部分重要性对戊公司财务信息实施审阅。 资料二： A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲集团公司的财务数据，部分内容摘录如下： 资料三： A注册会计师在审计工作底稿中记录了风险应对的情况，部分内容摘录如下： （1）A注册会计师在实施会计分录测试时，将甲集团公司全年的标准会计分录和非标准会计分录作为待测试总体，在测试其完整性后，对选取的样本实施了细节测试，未发现异常。 （2）A注册会计师认为甲集团公司存在低估负债的特别风险，在了解相关控制后，未信赖这些控制，直接实施了细节测试。 （3）甲集团公司使用存货库龄等信息测算产成品的可变现净值。A注册会计师拟信赖与库龄记录相关的内部控制，通过穿行测试确定了相关内部控制运行有效。 （4）甲集团公司的存货存放在多个地点。A注册会计师基于管理层提供的存货存放地点清单，并根据不同地点所存放存货的重要性及评估的重大错报风险确定了监盘地点。 资料四： A注册会计师在审计工作底稿中记录了重大事项的处理情况，部分内容摘录如下： （1）因审计中利用的外部专家并非注册会计师，A注册会计师未要求其遵守注册会计师职业道德守则的相关规定。 （2）化妆品行业将于2016年执行更严格的化学成分限量标准，甲集团公司的主要产品可能因此被淘汰。管理层提供了其对该事项的评估及相关书面声明，A注册会计师据此认为该事项不影响甲集团公司的持续经营能力。 （3）在审计过程中，A注册会计师与甲集团公司管理层讨论了值得管理层关注的内部控制缺陷，并在审计报告日后、审计工作底稿归档日前以书面形式向集团管理层和治理层通报了值得关注的内部控制缺陷。 （4）A注册会计师认为甲集团公司2014年某新增主要客户很可能是甲集团公司的关联方，在询问管理层和实施追加的进一步审计程序后仍无法确定，拟因此发表保留意见。 资料五： A注册会计师在审计工作底稿中记录了处理错报的相关情况，部分内容摘录如下： （1）2014年，甲集团公司推出销售返利制度，并在ERP系统中开发了返利管理模块。A注册会计师在对某组成部分执行审计时发现，因系统参数设置有误，导致选取的测试项目少计返利2万元。A注册会计师认为该错报低于集团财务报表明显微小错报的临界值，可忽略不计。 （2）A注册会计师发现甲集团公司销售副总经理挪用客户回款50万元，就该事项与总经理和治理层进行了沟通。因管理层已同意调整该错报并对相关内部控制缺陷进行整改，A注册会计师未再执行其他审计工作。 （3）A注册会计师使用审计抽样对管理费用进行了测试，发现测试样本存在20万元错报，A注册会计师认为该错报不重大，同意管理层不予调整。 （4）2014年10月，甲集团公司账面余额1200万元的一条新建生产线达到预定可使用状态。截至2014年年末，因未办理竣工决算，该生产线尚未转入固定资产。A注册会计师认为该错报为分类错误，涉及折旧金额很小，不构成重大错报，同意管理层不予调整。 针对资料一第（1）至第（5）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列审计计划是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

（）在他1982年出版的《企业政策与战略》一书中认为：企业战略管理是确定企业使命，根据企业外部环境和内部经营要素确定企业目标，保证目标的正确落实并使企业最终得以实现的一个动态过程。

2015年1月5日，ABC会计师事务所首次接受甲公司委托对其2014年财务报表进行审计。在对舞弊和法律法规的审计过程中，遇到下列事项： （1）经了解，甲公司及其环境较2013年未发生重大变化，注册会计师拟信赖前任注册会计师对管理层诚信、治理层的评价。 （2）经风险评估认定甲公司管理层凌驾于控制之上的风险较低，因此不拟计划在2014年财务报表审计中针对管理层凌驾于控制之上的风险实施会计分录测试。 （3）在识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险时，注册会计师基于收入确认存在舞弊风险的假定，来评价甲公司哪些类型的收入、收入交易或认定会导致舞弊风险。 （4）在审计的过程中，注册会计师识别出甲公司的涉密信息存在舞弊，注册会计师应当考虑与管理层或治理层进行沟通，但不涉及向被审计单位以外的机构报告。 （5）在审计的过程中，注册会计师发现甲公司违反了税收方面的法律法规，影响重大，且甲公司执意不接受注册会计师的意见，注册会计师考虑在审计报告中增加其他事项段对甲公司违反法律法规的情况进行说明。 针对上述事项（1）至（5），逐项指出注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

上市公司甲集团公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事化工产品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲集团公司2013年财务报表，确定集团财务报表整体的重要性为200万元。 资料一： 甲集团公司有一个子公司和一个联营企业，与集团审计相关的部分信息摘录如下： 资料二： A注册会计师制定了甲集团公司总体审计策略，部分内容摘录如下： （1）A注册会计师拟在审计计划阶段与治理层沟通，主要内容为：注册会计师与财务报表审计相关的责任、注册会计师的独立性、计划的审计范围以及具体审计程序的性质和时间安排。 （2）X注册会计师未能参与集团项目组对集团财务报表重大错报风险的讨论。A注册会计师拟另行安排时间与X注册会计师进行沟通，并向其通报集团项目组讨论的情况。 （3）甲集团公司内部审计部门于2013年测试了集团层面内部控制的有效性。A注册会计师拟信赖集团层面控制，通过与人员讨论和阅读内部审计报告，评价了内部审计人员的测试工作，拟利用其测试结果，并认为该工作足以实现审计目的。 资料三： A注册会计师在审计工作底稿中记录了具体审计计划，部分内容摘录如下： （1）A注册会计师参与X注册会计师实施的风险评估程序性质和范围包括：1）与X注册会计师讨论对集团而言重要的乙公司业务活动；2）复核X注册会计师对识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险形成的审计工作底稿。 （2）2013年，甲集团公司以500万元向具有支配性影响的母公司购买一项资产，A注册会计师了解到该交易已经董事会授权和批准，因此，认为不存在重大错报风险，拟通过检查合同等相关支持性文件获取审计证据。 （3）甲集团公司将经批准的合格供应商信息录入信息系统形成供应商主文档，生产部员工在信息系统中填制连续编号的请购单时只能选择该主文档中的供应商。供应商的变动须由采购部经理批准，并由其在系统中更新供应商主文档。A注册会计师认为该内控设计合理，拟予以信赖。 （4）甲集团公司采用账龄分析法对部分应收账款计提坏账准备，财务人员根据信息系统生成的账龄信息计算坏账准备金额，由财务经理复核并报财务总监批准。A注册会计师拟询问财务经理和财务总监，检查复核与批准记录，以测试该控制运行的有效性。 （5）甲集团公司在发货时开具出库单，在客户验收后确认销售收入。出库单按出库顺序连续编号。A注册会计师拟选2013年12月最后若干张和2014年1月最前若干张出库单，检查其对应的销售收入是否分别记录在2013年和2014年度。 （6）2013年，甲集团公司以非同一控制下企业合并的方式吸收合并了丁公司，因丁公司不是ABE会计师事务所的审计客户，且固定资产价值高，A注册会计师拟测试丁公司设立以来至合并日的固定资产和累计折旧中的所有重要记录，以核实甲集团公司在合并日确认的固定资产公允价值的准确性。 资料四： A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计程序的执行情况，部分内容摘录如下： （1）甲集团公司的销售费用存在低估风险，预计错报率低于10％，总体规模在2000以上，A注册会计师采用PPS抽样方法，对销售费用实施了细节测试。 （2）甲集团公司2013年发生一起员工虚领工资事件，金额180万元。考虑到相关控制存在缺陷，A注册会计师未予以信赖，通过实施实质性分析程序获取了与职工薪酬相关的审计证据。 （3）A注册会计师在测试甲集团公司临近2013年末的会计记录和其他调整时，选取了35笔符合预定特征的样本项目，检查这些会计分录和其他调整是否获得管理层批准，入账金额是否准确，未发现错误。 资料五： A注册会计师在审计工作底稿中记录了评估错报及处理重大事项的情况，部分内容摘录如下： （1）丙公司的控股股东拒绝A注册会计师接触丙公司的治理层、管理层和注册会计师。A注册会计师获取甲集团公司管理层拥有的丙公司财务报表、审计报告及与丙公司相关的信息，在集团层面实施了分析程序，未发现异常，决定不再对丙公司财务信息执行进一步工作。 （2）A注册会计师在审计过程中与甲管理层讨论了值得关注的内部控制缺陷和内部控制的其他缺陷，因此，不再以书面形式向管理层正式通报。 （3）2013年7月，甲集团公司更换了主要管理层人员，由于现任管理层仅就其任职期间提供书面声明，A注册会计师向前任管理层获取了其在任时相关期间的书面声明。 （4）2013年12月，丙公司为提高产能向甲集团公司购入一条生产线。甲集团公司取得300万元的处置净收益，在按照权益法确认对丙公司的投资收益时，未作抵销处理，并拒绝接受审计调整建议。A注册会计师认为该错报金额重大，拟因此发表保留意见。 （5）2014年2月20日，A注册会计师出具了集团审计报告，在财务报表报出前，A注册会计师获悉甲集团公司2014年1月10日发生了一笔大额销售退回，因此，要求管理层修改财务报表，并于2014年2月25日重新出具了审计报告。管理层于2014年2月26日批准并报出批准后的财务报表。 （6）审计报告日后，A注册会计师发现甲集团公司已公告的年度报告中部分信息与已审计财务报表存在重大不一致，要求管理层修改年度报告，管理层拒绝作出修改。 A注册会计师认为该事项不影响已审计财务报表，无需采取进一步措施。 针对资料五，分析A注册会计师处理是否恰当，如果不恰当并说明理由。

甲集团公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事化妆品的生产、批发和零售。A注册会计师负责审计甲集团公司2014年度财务报表，确定集团财务报表整体的重要性为600万元。 资料一： A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下： （1）子公司乙公司从事新产品研发。2014年度薪增无形资产1000万元，为自行研发的产品专利。A注册会计师拟仅针对乙公司的研发支出实施审计程序。 （2）子公司丙公司负责生产，产品全部在集团内销售。A注册会计师认为丙公司的成本核算存在可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，拟仅针对与成本核算相关的财务报表项目实施审计。 （3）甲集团公司的零售收入来自40家子公司，每家子公司的主要财务报表项目金额占集团的比例均低于1％。A注册会计师认为这些子公司均不重要，拟实施集团层面分析程序。 （4）DEF会计师事务所作为组成部分注册会计师负责审计联营企业丁公司的财务信息，其审计项目组按丁公司利润总额的3％确定组成部分重要性为300万元，实际执行的重要性为150万元。 （5）子公司戊公司负责甲集团公司主要原材料的进口业务，通过外汇掉期交易管理外汇风险。A注册会计师拟使用50万元的组成部分重要性对戊公司财务信息实施审阅。 资料二： A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲集团公司的财务数据，部分内容摘录如下： 资料三： A注册会计师在审计工作底稿中记录了风险应对的情况，部分内容摘录如下： （1）A注册会计师在实施会计分录测试时，将甲集团公司全年的标准会计分录和非标准会计分录作为待测试总体，在测试其完整性后，对选取的样本实施了细节测试，未发现异常。 （2）A注册会计师认为甲集团公司存在低估负债的特别风险，在了解相关控制后，未信赖这些控制，直接实施了细节测试。 （3）甲集团公司使用存货库龄等信息测算产成品的可变现净值。A注册会计师拟信赖与库龄记录相关的内部控制，通过穿行测试确定了相关内部控制运行有效。 （4）甲集团公司的存货存放在多个地点。A注册会计师基于管理层提供的存货存放地点清单，并根据不同地点所存放存货的重要性及评估的重大错报风险确定了监盘地点。 资料四： A注册会计师在审计工作底稿中记录了重大事项的处理情况，部分内容摘录如下： （1）因审计中利用的外部专家并非注册会计师，A注册会计师未要求其遵守注册会计师职业道德守则的相关规定。 （2）化妆品行业将于2016年执行更严格的化学成分限量标准，甲集团公司的主要产品可能因此被淘汰。管理层提供了其对该事项的评估及相关书面声明，A注册会计师据此认为该事项不影响甲集团公司的持续经营能力。 （3）在审计过程中，A注册会计师与甲集团公司管理层讨论了值得管理层关注的内部控制缺陷，并在审计报告日后、审计工作底稿归档日前以书面形式向集团管理层和治理层通报了值得关注的内部控制缺陷。 （4）A注册会计师认为甲集团公司2014年某新增主要客户很可能是甲集团公司的关联方，在询问管理层和实施追加的进一步审计程序后仍无法确定，拟因此发表保留意见。 资料五： A注册会计师在审计工作底稿中记录了处理错报的相关情况，部分内容摘录如下： （1）2014年，甲集团公司推出销售返利制度，并在ERP系统中开发了返利管理模块。A注册会计师在对某组成部分执行审计时发现，因系统参数设置有误，导致选取的测试项目少计返利2万元。A注册会计师认为该错报低于集团财务报表明显微小错报的临界值，可忽略不计。 （2）A注册会计师发现甲集团公司销售副总经理挪用客户回款50万元，就该事项与总经理和治理层进行了沟通。因管理层已同意调整该错报并对相关内部控制缺陷进行整改，A注册会计师未再执行其他审计工作。 （3）A注册会计师使用审计抽样对管理费用进行了测试，发现测试样本存在20万元错报，A注册会计师认为该错报不重大，同意管理层不予调整。 （4）2014年10月，甲集团公司账面余额1200万元的一条新建生产线达到预定可使用状态。截至2014年年末，因未办理竣工决算，该生产线尚未转入固定资产。A注册会计师认为该错报为分类错误，涉及折旧金额很小，不构成重大错报，同意管理层不予调整。 针对资料五第（1）至第（4）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由并提出改进建议。