A股份有限公司(以下简称A公司)为境内上市公司,属于增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。假定A公司有关增值税的处理都是正确的。A公司2015年度发生的有关事项及其会计处理如下:(1)2015年12月1日,A公司与W公司签订协议,采取以旧换新方式向W公司销售一批甲商品(非金银首饰),同时从W公司收回一批同类旧商品作为原材料入库。协议约定,甲商品的销售价格为200万元,旧商品的回收价格为20万元(不考虑增值税),W公司另向A公司支付214万元。12月6日,A公司根据协议发出甲商品,开出的增值税专用发票上注明的商品价格为200万元,增值税税额为34万元,并收到银行存款214万元。该批甲商品的实际成本为130万元。旧商品已验收入库。A公司的会计处理如下:借:银行存款214贷:主营业务收入180应交税费一应交增值税(销项税额)34借:主营业务成本130贷:库存商品130
(2)2015年11月30日,A公司接受一项产品安装任务,安装期为4个月,合同总收入为100万元,至2015年年底已经预收款项50万元,实际发生成本28万元,估计还会发生成本42万元。2015年度,A公司在财务报表中将100万元全部确认为劳务收入(对应科目为预收账款),并结转28万元的成本。
(3)2015年12月1日,A公司向C公司销售商品一批,销售价格为100万元,成本为80万元,商品已经发出,该批商品对方已预付全部款项。C公司当天收到商品后,发现商品质量未达到合同规定的要求,立即根据合同的有关价格折让和退货的条款与A公司协商,要求A公司在价格上给予一定的折让,否则予以退货。至年底,双方尚未就此达成一致意见,A公司也未采取任何补救措施。A公司认为款项已经收到,A公司于2015年年末确认了收入并结转了已售商品的成本。
(4)2015年12月1日,A公司与D公司签订销售合同。合同规定,A公司向D公司销售生产线一条,总价款为250万元;A公司负责该生产线的安装调试工作,且安装调试工作是销售合同的重要组成部分。12月5日,A公司向D公司发出生产线;12月8日,D公司收到生产线并向A公司支付250万元货款;12月20日,A公司向D公司派出生产线安装工程技术人员,进行生产线的安装调试;至12月31日,该生产线尚未安装完工。A公司2015年未确认销售收入。
(5)2015年12月1日,A公司与E公司签订协议,向E公司销售一台大型设备,总价款为800万元。但是,A公司需要委托F企业来完成设备的一个主要部件的制造任务。根据A公司与F企业之间的协议,F企业生产该部件发生成本的110%即为A公司应支付给F企业的劳务款。12月25日,A公司本身负责的部件制造任务以及F企业负责的部件制造任务均已完成,并由A公司组装后将设备运往E公司。至2015年12月31日,E公司尚未向A公司支付有关货款。F企业相关的制造成本详细资料尚未交给A公司。A公司本身在该大型设备的制造过程中发生的成本为500万元。A公司于2015年年末确认了收入,并按500万元结转销售成本。
(6)2015年12月15日,A公司采用托收承付方式向G公司销售一批商品,成本为100万元,开出的增值税专用发票上注明售价200万元,增值税税额34万元。该批商品已经发出,并已向银行办妥托收手续。此时得知G公司在另一项交易中发生巨额损失,资金周转十分困难,已经拖欠其他公司的货款。A公司的会计处理如下:借:发出商品100贷:库存商品100借:应收账款一G公司34贷:应交税费一应交增值税(销项税额)34(200×17%)假定不考虑增值税以外的相关税费。
要求:分析、判断A公司上述各事项中有关收入的确认是否正确,并说明理由。如不正确,编制2015年差错更正的会计处理(有关差错按当期差错处理)。
(1)事项(1)A公司会计处理不正确。理由:以旧换新销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入,回收的商品作为购进商品处理,不能用旧商品回收价格冲减销售收入。更正分录为:借:原材料20贷:主营业务收入20(2)事项(2)A公司确认收入的会计处理不正确。理由:产品安装任务开始于2015年11月30日,至2015年12月31日尚未完工,属于劳务的开始和完成分属于不同期间的劳务收入确认问题。至2015年12月31日,A公司预收款项50万元,实际发生成本28万元,估计至合同完工尚需发生成本42万元,因此,提供劳务的结果能够可靠地估计,完工进度为40%[28/(28+42)×100%],应当采用完工百分比法确认劳务收入40万元(100×40%),不应确认100万元的劳务收入。更正分录为:借:主营业务收入60贷:预收账款60(3)事项(3)A公司的会计处理不正确。理由:A公司12月1日向C公司销售的商品,因商品质量没有达到合同规定的要求,双方尚未就此达成一致意见,A公司也未就此采取补救措施。因此,A公司在该批商品所有权上的主要风险和报酬尚未发生转移,A公司的该批商品销售不符合收入确认条件,不应确认商品销售收入和结转成本。更正分录为:借:主营业务收入100贷:预收账款100借:发出商品80贷:主营业务成本80(4)事项(4)A公司的会计处理正确。理由:2015年12月1日,A公司与D公司签订销售合同,规定A公司向D公司销售一条生产线并承担安装调试工作,且安装调试工作是销售合同的重要组成部分。至12月31日,A公司虽然向D公司派出安装工作技术人员,但尚未完成安装调试工作。因此,A公司向D公司销售的生产线所有权上的主要风险和报酬没有转移,A公司向D公司销售的生产线不符合收入确认条件,不应确认商品销售收入。(5)事项(5)A公司的会计处理不正确。理由:2015年12月25日,A公司将大型设备交付给E公司,但是,A公司为生产该设备发生的成本因F企业相关的成本资料尚未收到而不能可靠地计量。因此,A公司向E公司销售的大型设备不符合收入确认条件,不应确认商品销售收入。更正分录:借:主营业务收入800贷:应收账款800借:发出商品500贷:主营业务成本500(6)事项(6)A公司的会计处理正确。理由:A公司在销售商品时,虽然商品已经发出并向银行办妥托收手续,但是G公司发生资金困难并拖欠其他公司货款,A公司收回销售货款存在很大的不确定性。因此,A公司不能确认销售收入。
A公司和C公司同为甲公司的子公司,B公司为C公司的子公司。A公司于2010年1月1日以银行存款6000万元从C公司取得B公司70%的股权,2010年1月1日B公司所有者权益的账面价值为10 000万元,其中股本为5 000万元,资本公积为2 000万元,盈余公积为700万元,未分配利润为2300万元,可辨认净资产公允价值为12 000万元。A公司为进行企业合并支付审计费等中介费用15万元。当日,A公司的“资本公积——股本溢价”科目贷方余额为2 000万元。 要求:判断A公司取得B公司的股权是否形成企业合并。若形成企业合并,判断合并类型,并编制A公司合并日个别财务报表和合并财务表报中的有关会计分录。
A公司和C公司同为甲公司的子公司,B公司为C公司的子公司。A公司于2010年1月1日以银行存款6000万元从C公司取得B公司70%的股权,2010年1月1日B公司所有者权益的账面价值为10 000万元,其中股本为5 000万元,资本公积为2 000万元,盈余公积为700万元,未分配利润为2300万元,可辨认净资产公允价值为12 000万元。A公司为进行企业合并支付审计费等中介费用15万元。当日,A公司的“资本公积——股本溢价”科目贷方余额为2 000万元。
要求:判断A公司取得B公司的股权是否形成企业合并。若形成企业合并,判断合并类型,并编制A公司合并日个别财务报表和合并财务表报中的有关会计分录。
2×13年1月1日,甲公司取得A公司25%的股份,实际支付款项3800万元,能够对A公司施加重大影响,同日A公司可辨认净资产账面价值为16000万元(与公允价值相等)。2×13年度,A公司实现净利润1000万元,因非投资性房地产转换为以公允价值进行后续计量的投资性房地产增加其他综合收益400万元。2×14年1~3月份,A公司实现净利润200万元,宣告分派现金股利300万元(A公司股东大会决定于2×14年4月20日发放该现金股利),无其他所有者权益变动。2×14年4月1日,甲公司持有A公司25%股权的公允价值为5000万元,A公司可辨认净资产公允价值为18000万元。2×14年4月1日,甲公司支付8000万元的价格取得B公司持有的A公司40%股权(包含已宣告但尚未发放的现金股利)。进一步取得投资后,甲公司能够对A公司实施控制。假定甲公司和A公司采用的会计政策相同。甲公司与A公司和B公司在此项交易之前不存在关联方关系且未发生其他交易。不考虑其他因素,下列有关甲公司个别财务报表和合并财务报表的会计处理中,表述正确的有( )。
甲股份有限公司委托A证券公司发行普通股1000万股,每股面值1元,每股发行价格为3元。根据约定,股票发行成功后,甲股份有限公司应按发行收入的2%向A证券公司支付发行费。如果不考虑其他因素,股票发行成功后,甲股份有限公司记入“资本公积”科目的金额应为( )万元。
计算分析题:
A股份有限公司为上市公司(以下简称A公司),2011年度至2013年度有关业务资料如下:
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