D集团下设3个分公司，为了正确进行公司内部的业绩评价，公司将3个分公司分为成本中心、利润中心和投资中心进行考核。有关资料为：第一分公司为第二分公司提供半成品，由于半成品具有特殊性，该半成品没有市场价格可供参考。因此，不便考核第一分公司的收入，公司规定，第一分公司只对其可控成本负责，每季度不超过1000万元。低于规定的，按低于规定的数值给予1%的奖励。第二分公司生产产品A。可以对外销售，也可以出售给第三分公司用于更高级产品的进一步生产。公司规定，第二分公司每季须完成800万元的营业利润，超过部分按2%给予奖励。第三分公司业务较分散，除可以利用第二分公司产品进一步加工高级产品外，还涉及房地产、旅行社等项目，鉴于该分公司实际情况，公司规定其经理可以自主确定对项目的投资，产品可自主定价，只需报总公司备案即可。公司规定，第三分公司每月投资报酬率要高于15%，每提高一个百分点，奖励10万元。要求：（1）分别说明3个分公司属于什么类型的责任中心并说明原因。（2）第一分公司经理甲认为应该全力应用分公司的生产能力，因此，在总公司第一季度下达生产10000件指标的情况下，指挥职工加班加点，完成了15000件。季度考评时作为业绩上报了集团公司。请说明其做法是否正确，并说明理由。（3）简述第二分公司的考核指标，并说明总公司确定的考核指标是否恰当。（4）第二分公司和第三分公司为内部产品的转换价格发生了严重的分歧。请说明内部转移价格的种类，并指明最理想和最差的转移价格。（5）从公司总体利益出发，说明第三分公司的考核指标存在的不足，并说明如何改进及改进原因。
（1）第一分公司是成本中心，第二分公司是利润中心，第三分公司是投资中心。原因：①一个责任中心，如果不形成或者不考核其收入，而着重考核其所发生的成本和费用，这类中心称为成本中心。第一分公司不考核收入，只对可控成本负责，因此是成本中心。②一个责任中心，如果能同时控制生产和销售，既要对成本负责又要对收入负责，但没有责任或没有权力决定该中心资产投资的水平，因而可以根据其利润的多少来评价该中心的业绩，这类中心称为利润中心。第二分公司产品可以对外销售，以营业利润为考核指标，因此属于利润中心。③投资中心是指某些分散经营的单位或部门，其经理所拥有的自主权不仅包括制定价格、确定产品和生产方法等短期经营决策权，而且还包括投资规模和投资类型等投资决策权。第三分公司具有投资权和定价权，因此，属于投资中心。（2）其做法不正确。第一分公司是成本中心。标准成本中心的考核指标，是既定产品质量和数量条件下的标准成本。标准成本中心不对生产能力的利用程度负责，而只对既定产量的投入量承担责任。如果标准成本中心的产品没有达到规定的质量，或没有按计划生产，则会对其他单位产生不利的影响。因此，标准成本中心必须按规定的质量、时间标准和计划产量来进行生产。这个要求是"硬性"的，很少有伸缩余地。完不成上述要求，成本中心要受到批评甚至惩罚。过高的产量，提前产出造成积压，超产以至销售不出去，同样会给企业带来损失，也应视为未按计划进行生产。因此，第一分公司经理独自确定产量提高50%，也是未按生产计划进行生产，应该受到批评甚至惩罚。（3）第二分公司是利润中心，利润中心的考核指标包括边际贡献、可控边际贡献、部门税前经营利润。以边际贡献作为业绩评价依据不够全面。部门经理至少可以控制某些固定成本，并且在固定成本和变动成本的划分上有一定选择余地。以边际贡献为评价依据，可能导致部门经理尽可能多地支出固定成本以减少变动成本支出，尽管这样做并不能降低总成本。因此，业绩评价时至少应包括可控制的固定成本。以可控边际贡献作为业绩评价依据可能是最好的，它反映了部门经理在其权限和控制范围内有效使用资源的能力。部门经理可控制收入以及变动成本和部分固定成本，因而可以对可控边际贡献承担责任。以部门税前经济利润作为业绩评价依据，可能更适合评价该部门对企业利润和管理费用的贡献，而不适合于部门经理的评价。可以看出，总公司对第二分公司采用营业利润作为考核指标不恰当，应该改为可控边际贡献。（4）内部转移价格的种类包括市场价格、以市场为基础的协商价格、变动成本加固定费用转移价格、全部成本转移价格。最理想的转移价格为市场价格（市场价格减去对外的销售费用）、最差的转移价格为全部成本转移价格。（5）目前第三分公司以投资报酬率作为考核指标。投资报酬率指标存在一些缺点：部门经理会放弃高于资本成本而低于目前部门投资报酬率的机会，或者减少现有的投资报酬率较低但高于资本成本的某些资产，使部门的业绩获得较好评价，但却伤害了公司整体的利益。因此，从公司总体利益角度看，第三分公司的投资报酬率不是一个很好的指标。应该改为剩余收益作为考核指标。剩余收益的主要优点是可以使业绩评价与企业的目标协调一致，引导部门经理采纳高于企业资本成本的决策。以剩余收益指标评价可以设定部门投资的最低报酬率，防止部门利益伤害整体利益。
资料三： A注册会计师在审计工作底稿中记录了风险应对的情况，部分内容摘录如下： （1）A注册会计师在实施会计分录测试时，将甲集团公司全年的标准会计分录和非标准会计分录作为待测试总体，在测试其完整性后，对选取的样本实施了细节测试，未发现异常。 （2）A注册会计师认为甲集团公司存在低估负债的特别风险，在了解相关控制后，未信赖这些控制，直接实施了细节测试。 （3）甲集团公司使用存货库龄等信息测算产成品的可变现净值。A注册会计师拟信赖与库龄记录相关的内部控制，通过穿行测试确定了相关内部控制运行有效。 （4）甲集团公司的存货存放在多个地点。A注册会计师基于管理层提供的存货存放地点清单，并根据不同地点所存放存货的重要性及评估的重大错报风险确定了监盘地点。 资料四： A注册会计师在审计工作底稿中记录了重大事项的处理情况，部分内容摘录如下： （1）因审计中利用的外部专家并非注册会计师，A注册会计师未要求其遵守注册会计师职业道德守则的相关规定。 （2）化妆品行业将于2016年执行更严格的化学成分限量标准，甲集团公司的主要产品可能因此被淘汰。管理层提供了其对该事项的评估及相关书面声明，A注册会计师据此认为该事项不影响甲集团公司的持续经营能力。 （3）在审计过程中，A注册会计师与甲集团公司管理层讨论了值得管理层关注的内部控制缺陷，并在审计报告日后、审计工作底稿归档日前以书面形式向集团管理层和治理层通报了值得关注的内部控制缺陷。 （4）A注册会计师认为甲集团公司2014年某新增主要客户很可能是甲集团公司的关联方，在询问管理层和实施追加的进一步审计程序后仍无法确定，拟因此发表保留意见。 资料五： A注册会计师在审计工作底稿中记录了处理错报的相关情况，部分内容摘录如下： （1）2014年，甲集团公司推出销售返利制度，并在ERP系统中开发了返利管理模块。A注册会计师在对某组成部分执行审计时发现，因系统参数设置有误，导致选取的测试项目少计返利2万元。A注册会计师认为该错报低于集团财务报表明显微小错报的临界值，可忽略不计。 （2）A注册会计师发现甲集团公司销售副总经理挪用客户回款50万元，就该事项与总经理和治理层进行了沟通。因管理层已同意调整该错报并对相关内部控制缺陷进行整改，A注册会计师未再执行其他审计工作。 （3）A注册会计师使用审计抽样对管理费用进行了测试，发现测试样本存在20万元错报，A注册会计师认为该错报不重大，同意管理层不予调整。 （4）2014年10月，甲集团公司账面余额1200万元的一条新建生产线达到预定可使用状态。截至2014年年末，因未办理竣工决算，该生产线尚未转入固定资产。A注册会计师认为该错报为分类错误，涉及折旧金额很小，不构成重大错报，同意管理层不予调整。 针对资料一第（1）至第（5）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列审计计划是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
资料二： A注册会计师制定了甲集团公司总体审计策略，部分内容摘录如下： （1）A注册会计师拟在审计计划阶段与治理层沟通，主要内容为：注册会计师与财务报表审计相关的责任、注册会计师的独立性、计划的审计范围以及具体审计程序的性质和时间安排。 （2）X注册会计师未能参与集团项目组对集团财务报表重大错报风险的讨论。A注册会计师拟另行安排时间与X注册会计师进行沟通，并向其通报集团项目组讨论的情况。 （3）甲集团公司内部审计部门于2013年测试了集团层面内部控制的有效性。A注册会计师拟信赖集团层面控制，通过与人员讨论和阅读内部审计报告，评价了内部审计人员的测试工作，拟利用其测试结果，并认为该工作足以实现审计目的。 资料三： A注册会计师在审计工作底稿中记录了具体审计计划，部分内容摘录如下： （1）A注册会计师参与X注册会计师实施的风险评估程序性质和范围包括：1）与X注册会计师讨论对集团而言重要的乙公司业务活动；2）复核X注册会计师对识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险形成的审计工作底稿。 （2）2013年，甲集团公司以500万元向具有支配性影响的母公司购买一项资产，A注册会计师了解到该交易已经董事会授权和批准，因此，认为不存在重大错报风险，拟通过检查合同等相关支持性文件获取审计证据。 （3）甲集团公司将经批准的合格供应商信息录入信息系统形成供应商主文档，生产部员工在信息系统中填制连续编号的请购单时只能选择该主文档中的供应商。供应商的变动须由采购部经理批准，并由其在系统中更新供应商主文档。A注册会计师认为该内控设计合理，拟予以信赖。 （4）甲集团公司采用账龄分析法对部分应收账款计提坏账准备，财务人员根据信息系统生成的账龄信息计算坏账准备金额，由财务经理复核并报财务总监批准。A注册会计师拟询问财务经理和财务总监，检查复核与批准记录，以测试该控制运行的有效性。 （5）甲集团公司在发货时开具出库单，在客户验收后确认销售收入。出库单按出库顺序连续编号。A注册会计师拟选2013年12月最后若干张和2014年1月最前若干张出库单，检查其对应的销售收入是否分别记录在2013年和2014年度。 （6）2013年，甲集团公司以非同一控制下企业合并的方式吸收合并了丁公司，因丁公司不是ABE会计师事务所的审计客户，且固定资产价值高，A注册会计师拟测试丁公司设立以来至合并日的固定资产和累计折旧中的所有重要记录，以核实甲集团公司在合并日确认的固定资产公允价值的准确性。 资料四： A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计程序的执行情况，部分内容摘录如下： （1）甲集团公司的销售费用存在低估风险，预计错报率低于10％，总体规模在2000以上，A注册会计师采用PPS抽样方法，对销售费用实施了细节测试。 （2）甲集团公司2013年发生一起员工虚领工资事件，金额180万元。考虑到相关控制存在缺陷，A注册会计师未予以信赖，通过实施实质性分析程序获取了与职工薪酬相关的审计证据。 （3）A注册会计师在测试甲集团公司临近2013年末的会计记录和其他调整时，选取了35笔符合预定特征的样本项目，检查这些会计分录和其他调整是否获得管理层批准，入账金额是否准确，未发现错误。 资料五： A注册会计师在审计工作底稿中记录了评估错报及处理重大事项的情况，部分内容摘录如下： （1）丙公司的控股股东拒绝A注册会计师接触丙公司的治理层、管理层和注册会计师。A注册会计师获取甲集团公司管理层拥有的丙公司财务报表、审计报告及与丙公司相关的信息，在集团层面实施了分析程序，未发现异常，决定不再对丙公司财务信息执行进一步工作。 （2）A注册会计师在审计过程中与甲管理层讨论了值得关注的内部控制缺陷和内部控制的其他缺陷，因此，不再以书面形式向管理层正式通报。 （3）2013年7月，甲集团公司更换了主要管理层人员，由于现任管理层仅就其任职期间提供书面声明，A注册会计师向前任管理层获取了其在任时相关期间的书面声明。 （4）2013年12月，丙公司为提高产能向甲集团公司购入一条生产线。甲集团公司取得300万元的处置净收益，在按照权益法确认对丙公司的投资收益时，未作抵销处理，并拒绝接受审计调整建议。A注册会计师认为该错报金额重大，拟因此发表保留意见。 （5）2014年2月20日，A注册会计师出具了集团审计报告，在财务报表报出前，A注册会计师获悉甲集团公司2014年1月10日发生了一笔大额销售退回，因此，要求管理层修改财务报表，并于2014年2月25日重新出具了审计报告。管理层于2014年2月26日批准并报出批准后的财务报表。 （6）审计报告日后，A注册会计师发现甲集团公司已公告的年度报告中部分信息与已审计财务报表存在重大不一致，要求管理层修改年度报告，管理层拒绝作出修改。 A注册会计师认为该事项不影响已审计财务报表，无需采取进一步措施。 针对资料五，分析A注册会计师处理是否恰当，如果不恰当并说明理由。
资料三： A注册会计师在审计工作底稿中记录了风险应对的情况，部分内容摘录如下： （1）A注册会计师在实施会计分录测试时，将甲集团公司全年的标准会计分录和非标准会计分录作为待测试总体，在测试其完整性后，对选取的样本实施了细节测试，未发现异常。 （2）A注册会计师认为甲集团公司存在低估负债的特别风险，在了解相关控制后，未信赖这些控制，直接实施了细节测试。 （3）甲集团公司使用存货库龄等信息测算产成品的可变现净值。A注册会计师拟信赖与库龄记录相关的内部控制，通过穿行测试确定了相关内部控制运行有效。 （4）甲集团公司的存货存放在多个地点。A注册会计师基于管理层提供的存货存放地点清单，并根据不同地点所存放存货的重要性及评估的重大错报风险确定了监盘地点。 资料四： A注册会计师在审计工作底稿中记录了重大事项的处理情况，部分内容摘录如下： （1）因审计中利用的外部专家并非注册会计师，A注册会计师未要求其遵守注册会计师职业道德守则的相关规定。 （2）化妆品行业将于2016年执行更严格的化学成分限量标准，甲集团公司的主要产品可能因此被淘汰。管理层提供了其对该事项的评估及相关书面声明，A注册会计师据此认为该事项不影响甲集团公司的持续经营能力。 （3）在审计过程中，A注册会计师与甲集团公司管理层讨论了值得管理层关注的内部控制缺陷，并在审计报告日后、审计工作底稿归档日前以书面形式向集团管理层和治理层通报了值得关注的内部控制缺陷。 （4）A注册会计师认为甲集团公司2014年某新增主要客户很可能是甲集团公司的关联方，在询问管理层和实施追加的进一步审计程序后仍无法确定，拟因此发表保留意见。 资料五： A注册会计师在审计工作底稿中记录了处理错报的相关情况，部分内容摘录如下： （1）2014年，甲集团公司推出销售返利制度，并在ERP系统中开发了返利管理模块。A注册会计师在对某组成部分执行审计时发现，因系统参数设置有误，导致选取的测试项目少计返利2万元。A注册会计师认为该错报低于集团财务报表明显微小错报的临界值，可忽略不计。 （2）A注册会计师发现甲集团公司销售副总经理挪用客户回款50万元，就该事项与总经理和治理层进行了沟通。因管理层已同意调整该错报并对相关内部控制缺陷进行整改，A注册会计师未再执行其他审计工作。 （3）A注册会计师使用审计抽样对管理费用进行了测试，发现测试样本存在20万元错报，A注册会计师认为该错报不重大，同意管理层不予调整。 （4）2014年10月，甲集团公司账面余额1200万元的一条新建生产线达到预定可使用状态。截至2014年年末，因未办理竣工决算，该生产线尚未转入固定资产。A注册会计师认为该错报为分类错误，涉及折旧金额很小，不构成重大错报，同意管理层不予调整。 针对资料五第（1）至第（4）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由并提出改进建议。
在对N公司201ⅹ年度会计报表进行审计时，A注册会计师负责货币资金项目的审计。在审计过程中，A注册会计师针对N公司下列与现金相关的内部控制，A注册会计师应提出改进建议的是（ ）。
东盛集团有限公司（以下简称东盛集团），是一家专注于厨房小家电研发、生产和销售的现代化企业。目前东盛集团已形成跨区域的管架构，在济南、杭州、苏州等地建有多个生产基地，现已成为小家电行业著名企业，规模位居行业前列。中审会计师事务所负责东盛集团2013年度财务报表审计业务，并委派注册会计师王琳担任审计项目合伙人。东盛集团共有4家全资子公司，各子公司的相关资料摘录如下：
说明：（1）小牙公司的业务和财务状况稳定。
（2）鹿牌公司从事的业务刚刚开始两年，规模较小，财务状况较为稳定。
（3）为拓展市场，爱仕公司向部分主要客户提供特殊退货安排。
（4）环球公司从事了若干远期外汇合同交易，以管理2013年度外汇汇率持续波动的风险。
要求：（1）假定在确定某子公司对集团而言是否具有财务重大性时，注册会计师王琳采用资产总额、营业收入和利润总额为基准，代注册会计师王琳确定哪些子公司为集团审计中重要组成部分，哪些子公司为非重要组成部分，并简要说明理由。
（2）针对确定的重要组成部分，简要说明注册会计师王琳执行工作的类型。
（3）针对确定的非重要组成部分，简要说明注册会计师王琳执行工作的类型。
审计项目组负责人注册会计师A在对甲公司及其环境了解过程中，发现以下事项：（1）甲公司所处的生物制药行业整体竞争激烈，市场处于饱和状态，同行业公司的主营业务收入年增长率低于2%，但甲公司董事会仍要求管理层将2014年度主营业务收入增长率确定为15%。
（2）甲公司下属的6家子公司有五家已经按照业绩考核要求实现销售收入增长的预期。集团总部管理层除领取固定工资外，其奖金金额与当年完成主营业务收入的情况挂钩。
（3）在以前年度审计中，其他事务所没有发现甲公司收入确认方面存在舞弊行为，因此，在2014年度审计中，注册会计师A朱将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域。
（4）在对日常会计核算的会计分录和合并财务报表其他调整分录进行测试时，注册会计师A发现甲公司有通过关联方夸大当年营业收入的舞弊事实，而且是高管层凌驾于内部控制之上的舞弊。
要求：请问答以下问题：（1）甲公司是否存在舞弊风险因素，并简要说明理由。
（2）注册会计师A未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域是否适当，并简要说明理由。
（3）简要说明注册会计师A对于发现的舞弊事实的审计程序。
（4）简要说明注册会计师A针对高管层凌驾于内部控制之上的舞弊的审计程序。
乙注册会计师负责审计B公司2013年度财务报表，审计报告日为2014年3月15日，财务报表公布日为3月20日。B公司在财务报表日后有如下事项：（1）B公司生产车间于2013年12月25日完工一批产品，价值500万元，2014年1月5日由车间转移到郊区仓库途中由于交通事故起火，全部产品毁坏，已无商品价值。
（2）B公司内部审计人员于3月21日发现2013年度已审计财务报表存在1000万元的重大错报，并向公司最高管理层作了汇报。
要求：（1）期后事项按是否影响财务报表金额，可以划分为几个类型？
（2）期后事项按时段，可以划分为几个时段？每一时段注册会计师的审计责任分别是什么？
（3）假定乙注册会计师在2014年3月11日获知B公司发生火灾，并于当日实施了必要审计程序后，应当提请B公司如何处理？
（4）假定乙注册会计师在2014年3月25日获知B公司财务报表中存在的重大错报，并且B公司的管理层已经修改了该财务报表，注册会计师应当采取的措施有哪些？
（5）假定乙注册会计师在2014年3月25日获知B公司已审计财务报表中存在着1000万元的重大错报，并且被审计单位的管理层未采取任何行动，注册会计师应当采取的措施有哪些？
农夫公司为一家从事加工浓缩果蔬果汁的上市公司，公司主要资产包括两条先进的加工生产线和存货。截至2012年12月31日，农夫公司存货余额为73043万元（包括用作原材料的苹果15374万元，桶装果汁57669万元），占资产总额的45％。公司苹果贮存在租赁的23个地下仓库中，桶装果汁贮存在工厂仓库、租赁的5个中转仓库及发运码头。2012年8月，甲会计师事务所首次接受农夫公司委托，为其2012年度财务报表提供审计服务。
在审计过程中，注册会计师对存货实施的审计程序与相关发现如下：
（1）2012年10月预审时，对农夫公司的存货内控制度设计及其运行进行了解，并观察过部分存货现场。注册会计师发现：公司用于存放苹果的23个地下仓库均系分布在苹果生产地的偏远山区的废旧防空洞，存储设施比较简陋；基于对农夫公司及其环境的了解，负责该项审计业务的注册会计师将存货高估评估为重大错报风险。
（2）农夫公司于2012年12月初通知注册会计师，公司将于2012年12月31日对存货进行全面盘点。考虑到刚刚在10月份进行了预审，在预审时也观察过部分存货现场，并了解过存货的内控制度设计及其运行，加之农夫公司的存货分布很广，注册会计师没有实施存货监盘。但考虑到存货高估被评估为具有重大错报风险的领域，注册会计师与农夫公司管理层进行了协商，要求农夫公司2013年3月对存放于工厂仓库的桶装果汁安排重新盘点，注册会计师实施监盘。
（3）按照与注册会计师的协商，农夫公司于2013年3月31日对存放于工厂仓库的桶装果汁进行了全面盘点。注册会计师向农夫公司索取了存货盘点表，并进行了复核，存货盘点表未显示存在盘盈盘亏及其他异常现象。注册会计师实施了检查，并根据资产负债表日至重新盘点日的存货变动情况倒轧至2012年12月31日，未发现结果与该部分存货的期末余额存在重大差异。基于以上程序，注册会计师认可了农夫公司2012年末的存货余额，对公司2012年度财务报表出具了标准无保留意见的审计报告。·请评价注册会计师对农夫公司的存货监盘的审计程序是否适当？
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